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では、今日の1分セミナーでは

「代償金が払い切れない場合はどうなるのか?」を解説します。


遺産分割協議をする場合、ある相続人が別の相続人に代償金を

支払うことで、相続する財産のバランスを取ることがあります。


この場合、代償金をもらう立場の相続人は「代償債権」という債権を

持つことになります。


もちろん、これが即座に全額が支払われれば問題はありませんが、

そうではない場合もあります。


そして、その代償債権が残っている状態で、代償債権を持っている方が

亡くなったら、どうなるのでしょうか?


その代償債権は亡くなった方の相続財産となります。


しかし、このような債権は

〇 回収が不可能

〇 回収が著しく困難であると見込まれるとき

は評価しなくてもいいことになっています。


では、具体的な事例(平成14年11月28日裁決)にいきましょう。


まずは、前提条件です。


〇 被相続人は代償債権5億5,400万円を持っていた。

〇 代償金を支払わなければならない方(以下、「代償債務者」)は

  債務超過であった。

〇 相続人はこの代償債権5億5,400万円を下記と評価し、申告した。

(1)代償債権の額:554,000,000円円

(2)債務超過額:498,783,948円

(3)申告すべき代償債権の額:(1)-(2)=55,216,052円

〇 税務調査で「5億5,400万円で申告すべき」と否認された。

→ 代償債務者が債務超過であることは国税側も認めています。


そして、国税不服審判所は下記と判断しました。


〇 代償債務者には経常的な所得が1,000万円前後あるが、

  この全額を返済に充てても、返済完了までには55年かかる。


〇 代償債務者は公務員としての定年までの勤続年数が14年しかない。


〇 通常の生活費等を考慮すると、返済完了までの期間が更に長期化し、

  55年を超えることは明らか。


〇 不動産所得を生む賃貸不動産があるが、これを売却し、

  代償債権の返済に充てても返済し切れない。


〇 賃貸不動産を売却したら、不動産所得が無くなってしまう。


〇 不動産所得を除いた給与所得から通常の生活費等を差し引くと、

  代償債務者には代償債権を返済する資金的余裕は無い。


結果として、「考え方」としては納税者の主張を認めましたが、

「相続財産として申告すべき代償債権の額は156,071,029円」

と判断しました(詳細な計算は割愛)。


いかがでしょうか?


上記で書いた「回収が著しく困難であると見込まれるとき」とは、

〇 債務者の債務超過の状態が著しい場合

〇 債務者の資産状況や返済能力等を総合的、客観的に判断して行う

〇 返済能力は債務者の所得の状況、信用、才能等を活用しても、

  現にその債務を弁済するための資金を調達することができない

〇 近い将来においても調達することができない

と認められる場合をいいます。


どういう遺産分割をするかはケースバイケースですが、

結果として、代償債権が不良債権となってしまうこともあります。


この場合、「実態としての財産額」で評価することが重要です。


ただし、これは税務調査で問題になる可能性も高いので、

その根拠を適正に計算しておくことが重要なのです。

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■編集後記(見田村)


今、金沢市にいます。


札幌ほどではありませんが、寒いですね~。


さあ、今から東京に戻り、セミナー4時間です!


今日が終われば、かなり落ち着くので、少しだけホッとできますね(*^^)v


ちなみに、昨日のランチは寿司。


金沢駅の中にある「すし玉」という回転寿司は美味しいですよ!


私のおすすめは、山盛りのネギトロ。


あんなに大盛りは東京ではありません(笑)。


皆さんも機会があれば、是非、行ってみてください。

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